第39回 第1問準備金取崩・株式減損・固定資産交換・工事進行基準などの仕訳5題
株主総会の決議による資本準備金の取崩し、実質価額が著しく下がった非上場株式の評価替え、交換差金を支払う同種固定資産の交換、前期引渡し工事の補修と完成工事補償引当金の取崩し、前期と当期に見積変更がある工事進行基準の完成工事高計上を仕訳する問題です。
- (1) 資本準備金の取崩し：正解 借方 資本準備金 25,000,000 ／ 貸方 その他資本剰余金 25,000,000。取り崩した資本準備金はその他資本剰余金に振り替え、配当の財源とします。資本と利益の区分は混ぜません。
- (2) 市場価格のない株式の評価替え：正解 借方 投資有価証券評価損 600,000 ／ 貸方 投資有価証券 600,000。取得原価350×3,000株 = 1,050,000、実質価額150×3,000株 = 450,000。50％超の下落で著しい低下にあたるので、差額600,000を評価損とします。
- (3) 固定資産の交換（交換差金の支払い）：正解 借方 機械装置 2,920,000 ／ 貸方 機械装置 2,800,000、現金 120,000。同種の資産を交換したときは、渡した資産の簿価に支払った交換差金を足した額が取得原価です。2,800,000 + 120,000 = 2,920,000。受入れと引渡しは相殺せず両建てにします。
続きと残りの小問を読む →第38回 第1問配当支払・社債発行・当座借越・工事進行基準などの仕訳5題
源泉徴収を伴う配当金の支払い、割引発行した社債と発行費の繰延、付随費用を含む土地の取得、二勘定制での当座借越、見積総原価と請負金額が変更された工事進行基準の完成工事高計上の5つの取引を仕訳する問題です。
- (1) 株主配当金の支払いと源泉徴収：配当は株主総会の決議時に未払配当金として計上済みなので、支払時はその未払配当金を減らします。源泉徴収した所得税等は預り金とし、残りを小切手で支払います（当座預金）。
- (2) 社債の発行と社債発行費：社債は払込金額で計上します。額面10,000,000 × 97.5/100 = 9,750,000。広告費などの発行諸費用は繰延経理するので社債発行費とします。
- (3) 土地の購入と付随費用：取得原価 = 購入代価8,500,000 + 登記費用230,000 + 整地費用1,500,000 = 10,230,000。固定資産の購入代金として振り出した約束手形は営業外支払手形で処理します。
続きと残りの小問を読む →第37回 第1問配当・法人税・固定資産売却・貸倒れ・工事進行基準の仕訳5題
繰越利益剰余金を財源とする配当と利益準備金の積立、確定申告での法人税の納付、減価償却累計額勘定がない車両の売却、貸倒引当金を超えて貸し倒れた完成工事未収入金、前期に見込んだ追加請負金が当期に別の金額で確定した場合の工事進行基準による完成工事高を仕訳する。
- (1) 株主配当と利益準備金の積立：積立上限＝資本金の1/4 − (資本準備金＋利益準備金)＝25,000,000−24,700,000＝300,000。配当の1/10（500,000）より小さいので300,000を積み立てる。
- (2) 法人税の確定納付：決算時に年税額12,300,000から中間納付8,500,000を差し引いた額を未払法人税等に計上済みなので、それを納付する。
- (3) 車両の売却（直接法）：勘定科目群に減価償却累計額勘定がないので直接法と判断し、帳簿価額380,000（3,800,000−3,420,000）で減らす。代金は後日入金なので未収入金とし、差額が売却損。
続きと残りの小問を読む →第36回 第1問増資・有価証券・消費税・修繕・工事進行基準の仕訳5題
準備金の資本金組入れ、利払日の途中で買った公社債の端数利息、消費税を税抜方式で処理する完成工事の請求、改良と原状回復が混在した補修支出、追加工事で請負金額と原価見積が変わった場合の工事進行基準による当期の完成工事高を仕訳する。
- (1) 資本準備金の資本金組入れ（無償増資）：株式を発行しない無償増資なので、資本準備金を減らして資本金へ振り替えるだけでよい。
- (2) 債券の購入と端数利息：取得原価＝額面×99/100。端数利息は前回利払日の翌日（4/1）から買入日（7/1）までの92日を365日で日割り（額面×1.46%×92/365）し、有価証券利息の借方に計上する。
- (3) 完成工事の請求（消費税・税抜方式）：完成工事高には税抜の工事代金だけを計上し、受け取る消費税は仮受消費税として分ける。未収入金は税込額。
続きと残りの小問を読む →第35回 第1問配当・社債発行・固定資産売却・賞与など仕訳5題
繰越利益剰余金を財源とする配当と利益準備金の積立て、割引発行した社債と発行費の支払い、減価償却を直接法で処理している機械装置の期首売却、賞与引当金を超える賞与の支給、すくい出し方式で倉庫に戻った仮設材料の評価額の処理を仕訳させる。
- (1) 株主配当と利益準備金の積立：積立上限 資本金の1/4 −（資本準備金＋利益準備金）＝25,000,000−23,000,000＝2,000,000 と配当の1/10＝300,000 を比べ、小さい方を積み立てる。
- (2) 社債の発行と社債発行費：払込額 20,000,000×98.5/100。発行による入金と発行費の支払いは別取引として相殺せずに記帳する。
- (3) 機械装置の期首売却（直接法）：2年分償却済みの帳簿価額 5,000,000−1,000,000×2＝3,000,000 と売却額の差額が売却益。他人振出小切手の受取りは現金。
続きと残りの小問を読む →第34回 第1問有価証券売却・資本組入れ・進行基準の見積変更など仕訳5題
売買目的有価証券の一部売却、自社建物の建設代金の前払い（手形振出し）、前期に一部引当てした債権の貸倒れ、資本準備金の資本金組入れ、工事進行基準で総工事原価見積額と請負金額が増額された場合の当期完成工事高を仕訳で問う。
- (1) 売買目的有価証券の売却：売却価額 ＠520×3,000株 と帳簿価額 ＠500×3,000株 の差額が売却益となる。
- (2) 本社建物の建設代金前払いと営業外手形：完成前の自社建物への支払いは建設仮勘定。本業以外の取引で振り出した手形は営業外支払手形で処理する。
- (3) 引当金設定済み債権の貸倒れ：引当額 1,600,000×50%＝800,000 を取り崩し、超過分 800,000 は貸倒損失とする。
続きと残りの小問を読む →第33回 第1問剰余金・建設仮勘定・社債購入・火災未決算などの仕訳5題
純資産の振替、建物の完成引渡し、社債の買入れ（端数利息の日割計算）、焼失した機械の火災未決算への振替、前期工事の補修費に対する完成工事補償引当金の取崩しを仕訳する5題。
- (1) 別途積立金の取崩し：任意積立金を取り崩すと繰越利益剰余金に戻すので、別途積立金を借方で減らす。
- (2) 本社建物の完成引渡し：契約時の支払額は建設仮勘定に計上済み。引渡し時に契約代金全額を建物とし、残額21,000,000 − 7,000,000を小切手で支払う。
- (3) 社債の買入れと端数利息：取得額は5,000,000×98/100。端数利息は前回利払日の翌日4/1から買入日5/1までの31日分で 5,000,000×1.825%×31/365。
続きと残りの小問を読む →第32回 第1問減資・法人税納付・固定資産交換・工事進行基準などの仕訳5題
純資産、税金、固定資産、債権回収、工事収益という幅広い論点から仕訳5題が出題された。特に見積総原価を変更した場合の工事進行基準では、前期の完成工事高を先に求め、累計額から差し引いて当期分を算定する必要がある。
- (1) 減資（資本金からその他資本剰余金への振替）：目的の指示がないため、減資額をそのまま資本金からその他資本剰余金へ振り替えるだけでよい。
- (2) 確定申告時の法人税納付：決算時に計上した未払法人税等を納付する。年税額3,800,000 − 中間納付1,500,000 = 2,300,000。
- (3) 固定資産の交換（交換差金支払）：同種資産の交換では、渡した資産の簿価に支払った交換差金を加えた額が新資産の取得原価となる（1,500,000 + 100,000）。
続きと残りの小問を読む →第31回 第1問社債取得・無償増資・工事進行基準などの仕訳5題
他社社債の端数利息付き購入、本社建物の補修工事の資本的支出・収益的支出への区分、資本準備金の資本金組入れ、実行予算見直しで総工事原価見積額が増えた工事の当期完成工事高、前期に引き当てた完成工事補償の補修支出の5つの取引を仕訳する問題。
- (1) 社債の取得と端数利息：取得価額は10,000,000×98/100＝9,800,000。端数利息は有価証券利息の借方に計上し、合計を当座預金で支払う。
- (2) 資本的支出と収益的支出：改良分500,000は資本的支出として建物、原状回復分1,850,000−500,000＝1,350,000は修繕費。本社建物の補修は営業外取引なので手形は営業外支払手形。
- (3) 資本準備金の資本金組入れ：無償増資は株主資本内の計数の変動なので、資本準備金から資本金へ振り替えるだけで資産は動かない。
続きと残りの小問を読む →第30回 第1問新株発行・消費税還付・工事進行基準などの仕訳5題
払込期日前の新株払込金、期末の消費税の精算（還付となるケース）、直接記入法で記帳している機械の期首売却、請負金額が増額された工事の工事進行基準による当期完成工事高、約束手形を受け取って行う貸付けの5つの取引を仕訳する問題。
- (1) 新株発行の払込金受入：払込期日前に受け取った払込金は、資本金ではなく新株式申込証拠金とし、相手勘定は別段預金とする。＠3,600×2,000株＝7,200,000。
- (2) 決算時の消費税の精算（還付）：仮払分が仮受分を上回るので、差額158,000−140,000＝18,000は還付される未収消費税として計上する。
- (3) 直接記入法による機械の期首売却：直接記入法では機械装置勘定に帳簿価額が残っているので、600,000−480,000＝120,000を減らす。売却価額150,000との差額30,000が売却益。
続きと残りの小問を読む →第29回 第1問仕入割引・有価証券売却・配当・社債発行費などの仕訳5題
工事未払金の期日前支払による仕入割引、売買目的有価証券の売却損、建設仮勘定から建物への振替、利益剰余金からの配当に伴う利益準備金の積立、繰延資産とした社債発行費の決算時償却の5題。
- (1) 工事未払金の期日前支払と仕入割引：割引額は仕入割引（営業外収益）とし、支払額は8,000,000 − 15,000 となる。
- (2) 売買目的有価証券の売却：売却価額 @280 × 5,000株 と帳簿価額 @300 × 5,000株 の差額がマイナスなので売却損。
- (3) 新本社建物の完成と建設仮勘定の振替：自社建物の手付金は支払時に建設仮勘定で処理済み。完成・引渡し時に総額を建物へ振り替え、残額を小切手で支払う。
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